Výsledek hospodaření nelze zaměňovat s rozpočtem

Zastupitelé se od roku 2010 setkávají s novým pojmem v účetních výkazech - výsledkem hospodaření. Ten se však nemusí rovnat výkazu o plnění rozpočtu obce. To některé zastupitele mate a na radnicích pak vznikají i zbytečná nedorozumění.

Do konce roku 2009 se v účetních výkazech vyjadřoval výsledek zúčtování příjmů a výdajů minulých let na účtu 933, který však vznikal z významně jiných dat, než je tomu u výsledku hospodaření (VH) podle akruálního principu.

V ČEM SPOČÍVÁ ROZDÍL

Pro vedení obcí je k posouzení hospodaření podle rozpočtu významný rozdíl mezi příjmy a výdaji běžného roku. Kladný rozdíl přičtený ke stavu účtů na začátku roku tvoří zůstatek finančních zdrojů, který lze využít jako zdroj financování pro rozpočty na další roky. Jde o úspory rozpočtů minulých let. Z určitého hlediska také jde o výsledek hospodaření, nikoliv však o ten, který je v účetních výkazech. Zůstatek finančních zdrojů vznikl jako kladný výsledek hospodaření na bázi toku hotovosti.

Výsledek rozpočtového hospodaření (zůstatek prostředků na rozpočtových účtech) se však nemusí rovnat výsledku hospodaření podle výkazu zisku a ztráty. Jsou to dva rozdílné náhledy. Ve výkazu zisku a ztráty jde o výsledek rozdílu mezi výnosy a náklady, tedy rozdílu mezi skutečnými realizovanými výnosy bez ohledu na to, zda byly či nebyly zaplaceny (existují i nepeněžní výnosy), a skutečnými náklady (včetně nepeněžních nákladů, typu odpisů, opravných položek, rezerv) bez ohledu na to, zda byly či nebyly zaplaceny.

Výsledek hospodaření podle výkazu zisku a ztráty a zůstatek peněžních prostředků (rozdíl mezi příjmy a výdaji) nelze např. sčítat nebo odčítat, protože jde o hodnoty jednoho hospodaření vykázané z různých hledisek. Souvislost mezi těmito výsledky však lze dohledat i nepřímou metodou.

Vysvětlení: Obec může v jednom roce přijmout nájem na 10 let dopředu ve výši 500 tis. Kč. Tím vlastně realizuje v prvním roce příjem 500 tis. Kč; celá tato částka bude v rozpočtu na položce rozpočtové skladby 2132 - Příjmy z pronájmu. Avšak ve výkazu zisků a ztrát se objeví pouze 50 tis. Kč každý rok po dobu 10 let. Roční výnos je tedy jen ve výši 50 tis. Kč (a to i z hlediska daně z příjmů), zbývající část je přijatá záloha. Částka 500 tis. Kč je realizovaným finančním tokem, ale nebylo v plné výši realizováno skutečné plnění (část nájemného je »neodbydlena«).

Nebo naopak: Obec prodá svůj majetek za 5 mil. Kč, ale je sjednána roční splátka ve výši 1 mil. Kč. Realizovat finančně a rozpočtovat se bude jen ten 1 mil. Kč po dobu 5 let na položce např. 3112 - Příjem z prodeje dlouhodobého majetku, ale např. k dani z příjmů v běžném roce obec přizná celých 5 mil. Kč (je to její výnos k datu uskutečnění účetního případu - k datu podání kupní smlouvy na návrh na vklad do katastru nemovitostí). Výnosem bude za běžný rok také celých 5 mil. Kč.

Oba příklady vhodně ilustrují, že zůstatek peněz na účtech ke konci roku nemusí být vůbec shodný s VH podle výkazu zisku a ztrát. Rozdílnost těchto hodnot lze obvykle vysvětlit a neznamená, že je někde chyba či že dokonce došlo ke zpronevěře.

V ČEM SPOČÍVÁ PŘÍNOS VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY PRO VEDENÍ OBCÍ

Obce budou s výsledkem hospodaření pracovat více jako s doplňkovou informací pro udržení majetkové pozice a vyhodnocení finanční situace obce.

Velký přínos má sledování nákladů pro kalkulace cen výkonů. Uveďme velmi zjednodušený příklad: Obec nakoupí zboží za 500 a prodá za 800. Z hlediska rozpočtu, rozdílu příjmu mezi výdaji se jedná o jasnou převahu příjmu nad výdaji, tedy výhodnou transakci. Když si však zobrazíme související náklady (mzdy prodávajících, vybavení prodejny, opotřebení budovy, kde se prodejna nachází, energie na vytápění a osvětlení prodejny...), můžeme zjistit, že je zboží prodáváno s výraznou ztrátou.

Od roku 2012 obce zahájí odpisování. Systém však nebude stejný jako u příspěvkové organizace, pro obce bude odpis nepeněžním nákladem, nikam si nemusejí částky ve výši odpisů ukládat (na zvláštní účet). Z výkazu zisku a ztráty lze však zjistit celkovou výši odpisů = hodnotu opotřebení majetku za rok. Tato informace může mít doplňkový charakter pro porovnání s kapitálovým rozpočtem na položkách třídy 6 mimo transferů. Např. budou-li kapitálové výdaje nižší než odpisy, nezajistila obec prostou reprodukci majetku a spotřebovává majetkovou podstatu.

Ze struktury nákladů a výnosů výkazu zisku a ztráty lze získat informace např. o:

- udržitelnosti dotační politiky (zda vůbec má obec zdroje na podporu sportů, spolků, kultury, na dotace jízdného...);

- udržitelnosti cenové politiky (zda nejsou výkony obce, kde určuje ceny v samosprávě, prodávány pod cenou, v celostátním měřítku pak takto můžeme vyhodnotit i výši daní a poplatků...);

- výhodnosti prodejů majetku obce (je možné zjistit dílčí VH mezi výnosem z prodeje a náklady - zůstatkovou cenu prodaného majetku, u pozemků pořizovací cenu pozemku).

Při vykázání ztráty za běžné období je třeba přijmout opatření k nápravě stavu.

Novely předpisů (zákon o obcích) předpokládají zavedení povinnosti pro zastupitelstva obcí schvalovat výsledek hospodaření podle výkazu zisku a ztráty v rámci schválení účetní závěrky.

IVANA SCHNEIDEROVÁ

auditor, číslo osvědčení 1840

Acha obec účtuje s. r. o.

Další příklady účetních operací s vlivem na VH a na rozpočet

ZDROJ: AUTORKA